研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政 7個(gè)重要變化

發(fā)布時(shí)間：2017-12-6來(lái)源：銳動(dòng)源點(diǎn)擊：返回列表

　　近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)），本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。

　　本公告根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)文及國(guó)家稅務(wù)總局2015年第97號(hào)公告，對(duì)人員人工費(fèi)用范圍、各科目研發(fā)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分配方式、研發(fā)失敗能否加計(jì)等問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步明確。

　　本文從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合華稅各類型客戶加計(jì)扣除的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)公告的八大變化進(jìn)行解讀，并提出相應(yīng)建議，為企業(yè)2017年度研發(fā)費(fèi)用的歸集提供參考。

　　1.明確支付給勞務(wù)派遣企業(yè)的工資薪金等勞務(wù)費(fèi)用可以加計(jì)扣除

　　2.研發(fā)費(fèi)用分配：按照各科目研發(fā)工時(shí)占比等方法進(jìn)行分配，未分配不得加計(jì)

　　實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)可加計(jì)扣除費(fèi)用進(jìn)行核查時(shí)，若企業(yè)在“直接投入、折舊”等方面的費(fèi)用過(guò)高，特別是占據(jù)總的材料成本及總的折舊金額比例過(guò)高時(shí)，會(huì)要求企業(yè)出具說(shuō)明。

　　建議：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常的經(jīng)營(yíng)管理中嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制領(lǐng)料單和審批單進(jìn)行輔助核算。研發(fā)費(fèi)用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見(jiàn)的問(wèn)題，例如折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、直接投入、人員人工等均會(huì)涉及此類問(wèn)題。若企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒(méi)有相應(yīng)的依據(jù)作為支撐，很難通過(guò)檢查，而審批單的設(shè)置能較好的說(shuō)明分配比例的設(shè)定，為研發(fā)費(fèi)用再分配提供較強(qiáng)的數(shù)據(jù)支撐。

　　3.加速折舊及縮短攤銷年限的無(wú)形資產(chǎn)部分就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除

　　4.加速折舊及縮短攤銷年限的無(wú)形資產(chǎn)部分就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除

　　解讀：不同的行業(yè)種類，產(chǎn)品的研發(fā)周期存在巨大差異，部分行業(yè)如制造業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)等，新產(chǎn)品從研發(fā)投入到形成產(chǎn)品往往周期較長(zhǎng)，特別是部分產(chǎn)品的研制過(guò)程，可能存在大批次試制品的情況。對(duì)該部分研發(fā)直接形成的產(chǎn)品進(jìn)行了對(duì)外銷售，對(duì)應(yīng)的料工費(fèi)等全額加計(jì)不符合政策本意。因此，新規(guī)在2015年97號(hào)公告的基礎(chǔ)上，考慮到了產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，對(duì)產(chǎn)品銷售與費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度的情況，給與了納稅人更為明確的指引。

　　5.明確新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等含義

　　6.其他相關(guān)費(fèi)用：增加職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

　　解讀：隨著我國(guó)勞動(dòng)保護(hù)制度的完善，許多企業(yè)，特別是研發(fā)能力較強(qiáng)的企業(yè)越來(lái)越重視職工的總體福利及對(duì)員工的人文關(guān)懷。該三項(xiàng)費(fèi)用的增加體現(xiàn)了政策對(duì)于勞動(dòng)保護(hù)制度完善企業(yè)的鼓勵(lì)。

　　7.其他事項(xiàng)：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)

　　解讀：本條對(duì)于研發(fā)周期長(zhǎng)且不確定性因素較大的行業(yè)而言，是重大利好。根據(jù)加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)政策的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)成果的證明材料可以是樣品、樣機(jī)，或是形成了某項(xiàng)技術(shù)確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方式。但企業(yè)始終對(duì)于研發(fā)失敗但已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用能否加計(jì)存在疑慮，新規(guī)明確了失敗的研發(fā)活動(dòng)也可以進(jìn)行加計(jì)扣除，消除企業(yè)的疑慮，也有利于鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展。但筆者仍然提醒企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，對(duì)于同一項(xiàng)目，若年年申報(bào)加計(jì)扣除，卻始終未有成果產(chǎn)生（特殊行業(yè)除外），容易引起稅局對(duì)研發(fā)活動(dòng)真實(shí)性的質(zhì)疑。

【關(guān)閉】